Согласно подп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций. В Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о том, распространяется ли указанная норма на выдачу подарков для детей сотрудников организации. В связи с этим по данному вопросу в судебной практике нередко возникают споры. ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что налог в таком случае уплачивать нужно. Аналогичных решений в судебной практике меньше, чем противоположных.
Организация безвозмездно передавала сотрудникам новогодние подарки для их детей. Налоговый орган пришел к выводу, что со стоимости подарков необходимо было уплатить НДС, и доначислил компании налог. Налогоплательщик в свою очередь счел, что данная операция НДС не облагается, так как подарки выдавались сотрудникам в качестве поощрения, и оспорил решение инспекции через суд.
Суд первой инстанции признал решение инспекции недействительным, отметив, что передача работникам новогодних подарков для детей в контексте положений ст. 39 НК РФ не является реализацией налогоплательщиком товаров.
Решение суда первой инстанции было отменено в апелляции и кассации по следующим основаниям. Суды указали, что в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе является объектом НДС. В рассматриваемой ситуации новогодние подарки для детей работников приобретались в соответствии с приказами, согласно которым руководителям структурных подразделений было поручено организовать получение новогодних подарков и их выдачу сотрудникам по спискам, составленным управлением по работе с персоналом. Вручение новогодних подарков осуществлялось в качестве поздравления, то есть подарки не являлись поощрением за труд либо оплатой труда. Следовательно, выдача новогодних подарков представляет собой передачу права собственности на них на безвозмездной основе и облагается НДС.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 №А19-14863/07-20-Ф02-728/08, ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 №А17-2341/5/2005 и в письме Минфина России от 22.01.2009 №03-07-11/16. Отметим, что контролирующее ведомство неоднократно говорило в своих разъяснениях о необходимости уплачивать НДС со стоимости подарков для детей сотрудников организации. Однако суды обычно придерживаются противоположной точки зрения (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 №А26-12427/2009, ФАС Центрального округа от 02.06.2009 №А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 29.12.2009 №Ф09-9886/09-С2).
Документ
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 №А33-13342/2010.
Юлия Телия, эксперт компании «КонсультантПлюс», taxpravo.ru